Jak porozvodové uspořádání ovlivňuje daňová zvýhodnění a slevy na dani?

Obsah článku:

• Podmínky pro uplatnění daňového zvýhodnění na vyživované dítě
• Sleva za umístění dítěte v zařízení předškolní péče

V úvodu článku hovoříme o lhůtě k podání daňového přiznání, která je obecně do 1. dubna následujícího kalendářního roku. Pro úplnost je třeba uvést, že v případě osob, disponujících datovou schránkou, je tato lhůta prodloužena o měsíc a končí tedy 1. května, resp. 2. května v roce, kdy první květnový den připadá na neděli, tedy den pracovního klidu. Pokud přiznání zpracovává daňový poradce nebo má fyzická osoba povinnost ověřit účetní závěrku auditorem, termín pro podání daňového přiznání se prodlužuje do 1. 7. 2022. Tyto lhůty plynou z ustanovení § 136 zákona č. 280/2009 Sb., daňového řádu.

Možnost uplatnění slev na dani nebo daňového zvýhodnění na vyživované děti podrobně upravuje zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmu v platném znění (dále jen „zákon o daních z příjmu“). V ustanovení §35c zákona o daních z příjmů nalezneme i konkrétní částky, o které si daňový poplatník může, za předpokladu splnění zákonných podmínek, snížit svou daňovou povinnost.  Pro rok 2021 činí výše daňového zvýhodnění 15.204,- Kč ročně na jedno dítě, 22.320,- Kč ročně na druhé dítě a 27.840,- Kč ročně na třetí a každé další dítě. Pořadí si určuje každý poplatník sám a nemusí se nutně jednat o pořadí, v němž se děti narodily. Pokud je dítě navíc osobou zvlášť těžce postiženou s průvodcem (ZTP/P), má daňový poplatník nárok na dvojnásobnou částku daňového zvýhodnění na toto vyživované dítě. Rodičům však dvojnásobné zvýhodnění nenáleží, pokud jsou děti držiteli průkazu ZTP, avšak bez dovětku „s průvodcem“.

Podmínky pro uplatnění daňového zvýhodnění na vyživované dítě

Za účelem zodpovězení otázky, komu daňové zvýhodnění nebo daňový bonus náleží, je třeba definovat si základní pojmy, a to především pojemy vyživované dítě a společně hospodařící domácnost.

Pod pojem vyživované dítě ve smyslu ustanovení §35c zákona o daních z příjmů je nutné zahrnout dítě vlastní, osvojené, dítě druhého z manželů, vlastního vnuka nebo vnučku, či dítě v pěstounské péči. Nemusí se však jednat výlučně o dítě nezletilé do 18 let věku. Tato úprava se vztahuje též na děti zletilé, a to až do 26 let věku bez invalidního důchodu 3. stupně, soustavně se připravující na budoucí povolání, nebo nemohoucí.

Zásadní je pak splnění podmínky tzv. společně hospodařící domácnosti dítěte a daňového poplatníka. Společně hospodařící domácností se pro účely zákona o daních z příjmů rozumí společenství fyzických osob, které spolu trvale žijí a společně uhrazují náklady na své potřeby. V tomto směru však není rozhodné, zda dítě dočasně pobývá i mimo tuto domácnost, či v jakém rozsahu (rozdělení péče mezi rodiče) pobývá dítě mimo domácnost poplatníka. V případě tzv. úplných rodin je na dohodě rodičů, kdo z nich daňové zvýhodnění na dítě uplatní, případně na které dítě. Nejčastější tak činí ten z partnerů, jehož příjem je vyšší. Je však také možné, že si rodiče děti takříkajíc rozdělí a určí jejich pořadí pro účely stanovení výše zvýhodnění.

Obrázek

Ačkoliv daňové zvýhodnění na dítě může být vnímáno čistě jako otázka daňová, může přímo i nepřímo zasahovat i do opatrovnického řízení, potažmo i řízení rozvodového, v jehož rámci mohou být řešeny i majetkové poměry stran. Získání daňového zvýhodnění na vyživované dítě může představovat motivaci k boji o „získání dětí do výlučné péče“, případně vyjednávací prostředek v řešení otázky svěření dítěte do péče toho či onoho rodiče. Rozhodně však lez říci, že se nejedná o prvek nikterak zásadní, neboť povědomost o pravidlech uplatnění daňového zvýhodnění není tak široká a souvislost uspořádání péče a tohoto zvýhodnění není na první pohled patrná.

Je-li dítě svěřeno do výlučné péče jednoho z rodičů, uplatňuje si tento rodič zvýhodnění bez ohledu na styk dítěte s druhým rodičem, byť by se jednalo o tzv. rozšířený styk, který může rozsahem odpovídat i střídavé péči. Rozhodující je hledisko péče.

Komplikovanější je situace v případě svěření dítěte do společné nebo střídavé péče obou rodičů. V případě, že je dítě v jedné společně hospodařící domácnosti vyživováno více poplatníky, může daňové zvýhodnění za příslušné zdaňovací období nebo v tomtéž kalendářním měsíci zdaňovacího období uplatnit jen jeden z nich. Je tedy třeba se vždy dohodnout, případně se domáhat soudního rozhodnutí. V tomto směru je nutné dodat, že daňové zvýhodnění lze uplatnit i jako poměrné, a to za jednotlivé kalendářní měsíce v rozsahu 1/12 za každý kalendářní měsíc, na jehož počátku byly splněny podmínky pro jeho uplatnění. Je tedy možné, aby v případě střídavé nebo společné péče každý z rodičů čerpal poměrnou část, nejčastěji polovinu.

Závěrem doplňuji, že daňové zvýhodnění nepředstavuje jen slevu na dani ve smyslu snížení daňové povinnosti, ale může přecházet i do režimu daňového bonusu. Ten je daňovému poplatníkovi (rodiči) vyplacen buď prostřednictvím zaměstnavatele jako součást mzdy, případně při ročním zúčtování daně zaměstnavatelem, nebo při podání daňového přiznání finančním úřadem.

Sleva za umístění dítěte v zařízení předškolní péče

Ve vztahu k péči o děti, a zejména děti nezletilé, je důležité zmínit ještě slevu na dani za umístění dítěte, jak ji upravuje ustanovení §35bb zákona o daních z příjmů. Jedná se o motivační prvek pro pracující rodiče, kdy poplatník může jako slevu na dani uplatnit částku odpovídající výši výdajů prokazatelně poplatníkem vynaložených za umístění vyživovaného dítěte v předškolním zařízení na dané zdaňovací období, pokud jím nebyly uplatněny jako výdaj.

Obrázek

Podmínky pro získání této daňové slevy v podstatě kopírují podmínky shora uvedené u zvýhodnění na vyživované dítě. I v případě tohoto institutu zákon počítá s podmínkou soužití ve společně hospodařící domácnosti, jak tomu je u zvýhodnění na vyživované dítě. Zákon uvádí, že slevu lze uplatnit za vyživované dítě poplatníka, pokud se nejedná o vlastního vnuka/vnučku nebo vnuka/vnučku druhého z manželů. Za ně lze slevu uplatnit pouze pokud jsou v péči, která nahrazuje péči rodičů. Pochopitelně se zde však bude jednat výlučně o děti nezletilé, navíc pouze děti předškolního věku. Za každé vyživované dítě lze uplatnit slevu maximálně do výše minimální mzdy, tj do částky 17.300,- Kč v roce 2023.

Vyživuje-li dítě v jedné společně hospodařící domácnosti více poplatníků, může slevu za umístění dítěte uplatnit ve zdaňovacím období jen jeden z nich. Pro účely daní z příjmů se předškolním zařízením rozumí státní mateřské školy podle školského zákona, zařízení služby péče o dítě v dětské skupině a soukromá zařízení péče o dítě předškolního věku provozovaná na základě živnostenského oprávnění, pokud je charakter takto poskytované péče srovnatelný s péčí poskytovanou zařízením služby péče o dítě v dětské skupině podle zákona upravujícího poskytování služby péče o dítě v dětské skupině, nebo mateřskou školou podle školského zákona.

Související literaturu a další zdroje informací naleznete také v naší Odborné knihovně.

Zaujal Vás článek a chcete každý měsíc dostávat informace o nových příspěvcích? Přihlaste se k odběru newsletteru!

Odebírat newsletter   Sledovat na Facebooku